Великобритания считается одной из самых привлекательных стран для ведения бизнеса. В 2022/23 финансовом году в реестре юридических лиц (Companies House) насчитывалось более 5 млн позиций. Чем привлекает представителей бизнеса страна, в которой налоги одни из самых высоких в мире? По каким критериям ее выбирают для релокации? Как правильно перевести фирму из одной юрисдикции в другую? Почему иностранные доходы не подлежат налогообложению? Нужно ли платить налоги на подарки и наследство? Об особенностях британской налоговой системы «Коммерсанту UK» рассказал Дмитрий Заполь, специалист по международному налогообложению.
— Что нужно знать о британской системе налогообложения? Насколько она отличается, к примеру, от общеевропейской?
— С одной стороны, Великобритания — это достаточно высоконалоговая юрисдикция, в которой есть широкий спектр мер, прежде всего направленных на противодействие уходу от уплаты налогов. Такие меры есть во всех налоговых системах мира, но здесь их огромное количество: британский налоговый кодекс — это (без преувеличения) несколько томов общей толщиной около полуметра. Кроме того, в отличие от системы континентального права, британское право — это общее право (common law), которое развивается зачастую независимо от законодательства, а именно в судебном порядке. Существует правоприменительная практика, которая на протяжении многих лет уточняет определенные понятия. Безусловно, система сложная, и человеку без профильного образования в ней практически невозможно разобраться. Но в 2010 году было создано Управление по упрощению налогообложения (Office of Tax Simplification), к сожалению уже расформированное, и начали работать специальные программы.
С другой стороны, в Великобритании существует уникальный режим налогообложения для физических лиц по территориальному принципу, когда доходы облагаются налогом по месту фактического нахождения лица. Территориальное налогообложение появилось для привлечения в страну рабочей силы и капитала. К примеру, выходцы из колоний освобождались от уплаты налогов на доходы, заработанные на их плантациях за пределами метрополии, они должны были платить налоги только с доходов, заработанных в самой Великобритании. Территориальное налогообложение и сейчас является характерной особенностью страны: иностранцы, не имеющие британского домицилия, освобождаются от уплаты налогов на доходы, которые были получены за границей, при условии, что не пользуются ими на территории страны ни напрямую, ни косвенно. Это уникальный режим, которого нет в других странах с высокой налоговой нагрузкой, как, к примеру, в большинстве европейских государств.
— Сейчас много кейсов по релокации бизнеса, в том числе и в Британию. Есть два варианта: прямой переезд в Соединенное Королевство и через третьи страны. Есть ли различия в налогообложении в этих случаях?
— Есть две наиболее распространенные формы ведения бизнеса. Первая — физическое лицо напрямую осуществляет хозяйственную деятельность (индивидуальный предприниматель). Такой бизнес переместить наиболее просто, поскольку он переезжает следом за физлицом. Вторая — через юридическое лицо, и такой бизнес перевезти сложнее. В данном случае компанию можно переместить посредством редомициляции (redomiciliation). Это процесс, заключающийся в снятии компании с регистрационного учета в одном государстве и постановке на учет в другом без ликвидации, при этом компания сохраняет свою организационно-правовую форму, структуру, активы и обязательства; описанный метод часто используют при переводе компаний из офшоров в Европу. Требуется, чтобы законодательство по месту создания компании позволяло снимать ее с регистрационного учета, а законодательство по новому местонахождению разрешало таким компаниям продолжать существование. Если же в законодательстве есть ограничения на такую смену места регистрационного учета, единственная возможность переместить бизнес за рубеж заключается в ликвидации компании. В этом случае возникают преимущественно финансовые сложности: при ликвидации реализуются все активы компании, а это зачастую влечет за собой налогообложение в отношении прироста их стоимости. Таким образом, владельцы бизнеса, желающие его релоцировать, в большинстве случаев оставляют его по изначальному местонахождению, а по мере необходимости создают новые компании в иных юрисдикциях.
После начала известных событий многие покинули Российскую Федерацию, оставив там свои компании. По ряду причин некоторые бизнесмены не хотят вести дела через российские фирмы. Они создают компанию, к примеру, в ОАЭ и начинают вести операции через нее. Зачастую дубайская компания может быть еще лучше, чем (условно) российская. Тогда возникает вопрос: почему бизнесмен не мог, живя в России, использовать дубайскую компанию? Потому что для предотвращения использования иностранных компаний в целях ухода от уплаты российских налогов был предусмотрен ряд мер в рамках программы по деофшоризации, таких как признание иностранных юридических лиц российскими налоговыми резидентами, а также правила о контролируемых иностранных компаниях. Таким образом, жить в России и при этом использовать низконалоговые юрисдикции стало трудно, а переехав в тот же офшор, бизнесмены стали создавать местные компании. Когда бизнесмены переезжают из ОАЭ, например, в Великобританию, они открывают новые компании, но тут возникает противоречие. Если в Дубае они налоги не платили, то в Великобритании — в высоконалоговой стране — происходит то же самое, что и в России. Только российская деофшоризация началась в 2014 году, а британская — сто двадцать лет назад, и меры, которые достаточно новы для российского налогового законодательства, здесь существуют давно. Исторически у многих есть бизнесы в офшорах (Британские Виргинские острова, Багамские острова, Белиз и т. п.), но после переезда в высоконалоговую страну использовать офшорный бизнес становится трудно, дорого и иногда невозможно в силу законодательства. И тут как раз можно воспользоваться редомициляцией — снять компанию с регистрационного учета и перевести на регистрационный учет в какую-то другую страну, например Мальту, Кипр, Люксембург, и она уже будет не офшорная, а оншорная.
— Что нужно знать при открытии компании в Британии? Какова процедура оформления? Какую систему налогообложения лучше выбрать?
— Любой человек может зарегистрировать компанию в Великобритании, вне зависимости от своего местонахождения, на сайте Companies House. Конечно, есть нюансы по получению юридического адреса, постановке на налоговый учет, но эти административные вопросы решаются относительно просто при наличии денег, даже не очень больших. Если говорить про особенность открытия британских компаний, то, во-первых, существует реестр владельцев и директоров компаний, где в открытом доступе публикуется вся информация, включая отчетность. Поэтому первое, что я делаю, когда ко мне обращается клиент,— это проверяю по реестру, с какими компаниями он связан. Во-вторых, во многих странах есть правила, требующие от учредителей тратить средства на содержание компании, то есть у нее должны быть мощности, соразмерные ее деятельности (офис, сотрудники), а не просто адрес массовой регистрации, однако в Британии таких правил нет. Здесь можно открыть компанию с уставным капиталом 100 фунтов, которая будет функционировать. Проблема возникнет с открытием банковского счета, потому что его практически нереально завести без наличия местных акционеров и директоров, но это требование можно обойти, открыв счет в других странах или, например, в электронных платежных системах. С точки зрения налогообложения имеется лишь общий режим налогообложения (доходы минус расходы), нет патентной или упрощенной системы налогообложения.
По сути британское налоговое законодательство о налогообложении юридических лиц во многом схоже с европейским. Но, во-первых, при выплате дивидендов за границу британская компания не платит на них налог (например, в Швейцарии такой налог составляет 35%, в России — 15%). Во-вторых, не облагается налогом продажа акций британских компаний лицами, не являющимися британскими налоговыми резидентами, что происходит во многих других странах. И, в-третьих, британская компания освобождается от уплаты налогов при получении большинства дивидендов из-за рубежа и при продаже иностранных операционных дочерних компаний. В совокупности все эти факторы делают британскую юрисдикцию достаточно привлекательной для иностранцев, поскольку она дает возможность при относительно небольших инвестициях переводить денежные средства через Великобританию без существенной налоговой нагрузки. Но я всегда говорю о нюансах: налоги можно не платить только при условии, что все сделано в рамках закона, потому что британская компания не остров и работает в связи с другими юрисдикциями. Приведу пример. У британского холдинга с дочерней компанией в Швейцарии может иметься владелец (акционер), проживающий в Монако (это низконалоговая юрисдикция, у которой нет соглашений с другими странами). Британская компания вправе получать дивиденды из Швейцарии без налогов (налог у источника уплачивается лишь в Швейцарии, в размере 5%) и отправлять дивиденды в Монако тоже без налогов. А если платить дивиденды напрямую в Монако, то налог в Швейцарии составит 35%. Таким образом, швейцарская сторона может заподозрить, что британская компания не является бенефициарным собственником (beneficial ownership) и у нее нет права на эффективное распоряжение этими деньгами (в Британии может работать пустая компания без офиса, сотрудников и т. д.), и тогда она игнорирует отношения Швейцария — Англия и сразу же рассматривает отношения Швейцария — Монако и начисляет налог на дивиденды 35%. Несмотря на то что британская компания налог не платит, другие страны не хотят, чтобы Великобритания использовалась как инструмент ухода от уплаты налогов, поэтому проверяющие органы могут смотреть на такие ситуации с большим пристрастием.
— Если компания находится в другой стране, а владелец переехал в Британию, но остался учредителем и директором, он должен платить налоги только в своей стране или здесь тоже? Как сэкономить на налогах, чтобы не попасть под двойное налогообложение?
— Двойное налогообложение возникает, когда две страны (или более) имеют право на налогообложение одного и того же дохода. Налоги делятся на две основные категории: у источника и по месту резидентства. Например, владелец российской компании, живущий в Англии, получая дивиденды, платит налог у источника в России и по месту резидентства в Англии. Двойного налогообложения можно избежать с помощью зачета иностранного налога у источника или полного освобождения от указанного налога. К примеру, если в России налог составляет 10%, а в Англии — 15%, то в Англии доплачивается разница — 5%. Механизм прописывается в соглашении, которое заключается между странами, при этом многие юрисдикции разрешают делать зачет в одностороннем порядке даже в отсутствие соглашения, например та же Британия. Если иностранец, имеющий бизнес за границей, является не только его учредителем, но и директором, то есть управление компанией осуществляется с территории Великобритании, то она подлежит постановке на британский налоговый учет и должна платить налоги здесь. Чтобы избежать этого, собственник может остаться учредителем-акционером, но полномочия директора он должен передать другому лицу. Причем не номинально, а фактически, иначе он будет признан теневым директором.
— Как вообще можно узнать о том, что полномочия директоров узурпированы акционерами? Когда собственник-директор, переехавший в Британию, должен зарегистрировать здесь компанию, чтобы избежать двойного налога?
— Эти вопросы задают все клиенты, кто сталкивается с налоговой системой Британии. Но местные правила были созданы сто лет назад. Конечно, тогда акционеры собирались за столом, велись протоколы собраний, но и с появлением сотовых телефонов и защищенных мессенджеров ничего не изменилось, потому что все достаточно легко отслеживается. По закону, если иностранная организация управляется с территории Великобритании, она подлежит постановке на налоговый учет с момента, когда впервые осуществляется такое управление и контроль. Колоссальное количество людей работают, не соблюдая это требование, и, как сквозь решето, проходят через систему, но тут не их заслуга, а недоработка контролирующих органов. Однако на них могут обратить внимание — например, появится публикация в прессе о том, что какая-нибудь успешная компания стала единорогом. Тогда налоговики посмотрят, как в ней осуществлялось управление, попросят, например, представить компетенции назначенного директора (регалии, дипломы, сертификаты) и предоставить деловую переписку об управлении компанией и т. д. и в итоге обяжут компанию встать на налоговый учет и заплатить налоги за последние пять лет.
— С какого момента проживания в Британии возникает необходимость платить налоги, если, к примеру, человек здесь не зарабатывает?
— Пока человек не является британским налоговым резидентом, он не платит налоги на доходы, кроме полученных на территории Англии. Наличие паспорта, визы, недвижимости влияет на иммиграционный статус, но решающей роли не играет. Есть ряд четких критериев, по которым иностранец признается британским налоговым резидентом. Во-первых, если в течение налогового периода 12 месяцев (в Британии он начинается с 6 апреля) человек проводит на территории страны 183 дня, то он признается резидентом страны и должен платить налоги (определение резидентства достаточно сложное, и здесь можно стать резидентом, проведя в стране даже 3 месяца в году). Во-вторых, в большинстве стран налоги платятся на все доходы (как местные, так и иностранные), а в Англии действует принцип «резидент + non-domicile»: с иностранных доходов налоги не платятся (дивиденды от иностранных компаний, проценты от иностранных заемщиков, доходы от продажи иностранной недвижимости, роялти от иностранных лицензий и т. п.), пока эти доходы сюда не ввозятся. К ввозу доходов из-за рубежа относятся переводы денег на счет и снятие средств с иностранных карт в банкоматах Англии, зачисление доходов из иностранных источников, покупка и ввоз имущества в Британию, подарки третьим лицам за счет ввозимых средств и т. д. Налоги платятся только с заработков и прибыли, полученной от британских источников. Приведу пример. Наемный сотрудник иностранной организации, получающий зарплату из-за границы, работает здесь удаленно. На первый взгляд кажется, что это иностранный доход, но, так как работа ведется с территории Британии, доход считается полученным здесь и подлежит местному налогообложению. Чтобы этого избежать, нужно часть времени работать здесь, а вторую половину — за границей (пропорционально).
— Можно ли жить на накопления и не платить налоги?
— Такие средства называются чистым капиталом — его можно привезти в Англию без налогов и тратить на территории страны также без каких-либо налогов. Но нужно соблюсти несколько условий. Во-первых, деньги нужно положить на отдельный банковский счет. Во-вторых, это нужно сделать до начала налогового резидентства. Есть две типичные ошибки: переезжающие не успевают подготовить достаточный объем чистого капитала либо смешивают его с доходами, полученными уже после переезда в Великобританию. Есть такое понятие «взаимозаменяемость» (fungibility): монета в 1 фунт может быть заменена на другую монету, но все равно это будет 1 фунт. С налоговой точки зрения 1 фунт имеет историю возникновения до того момента, пока его не потратят. Например, на банковском счете «А» лежит чистый капитал. После приезда в Англию на этот же счет поступают новые доходы, заработанные после начала налогового резидентства. И теперь получается, что на счете лежит чистый капитал и доходы. Представьте сосуд с водой, в который налили сверху масло. Вода — это чистый капитал, а масло — новые доходы. Вода — жидкость с более высокой плотностью, поэтому масло всегда будет сверху, и если из сосуда зачерпнуть, то в первую очередь выливается масло. То есть когда человек в Англии будет тратить деньги, то сначала он будет расходовать доходы, а только потом — чистый капитал.
— В Англии довольно тщательно проверяют происхождение денег. Здесь же тоже могут быть какие-то нюансы?
— Как и везде. Проверка — это прежде всего прерогатива банков, юридической фирмы и бухгалтеров. Моя компания не будет работать с клиентом, пока мы не убедимся, что он заработал деньги честно.
— Наследство, полученное в другой стране, будет облагаться налогами? Если да, то какими и в каком случае?
— Для наследников в Великобритании наследство не подлежит налогообложению, обязанность по уплате налога возлагается на наследодателя. Более того, при получении имущества по наследству считается, что человек приобрел его по текущей рыночной стоимости. То есть если человек унаследовал дом, который в момент его вступления в право наследования стоил 100 тыс. фунтов, и потом его продает за 150 тыс. фунтов, то налог он будет платить только с разницы — с 50 тыс. фунтов.
— Платится ли налог с подарков? Например, родители дарят ребенку квартиру или отправляют деньги на содержание. Как оформить платеж, чтобы было понятно, что это именно подарок?
— Подарки налогом не облагаются. Но здесь нужно точно понять, подарки это или нет, причем стоимость значения не имеет. С одной стороны, по закону вообще ничего не требуется предоставлять, с другой стороны, налоговые органы могут не поверить в факт дарения, поэтому, исходя из своего опыта, я бы рекомендовал получить договор дарения, а еще справку о происхождении денег. Когда дети получают от родителей деньги на оплату учебы и свое содержание, это абсолютно нормально. Но когда родители дарят взрослому сыну подарки стоимостью в несколько миллионов, может возникнуть вопрос, откуда у них такие средства. Довольно распространенная ситуация: перед отъездом из России сын подарил своим родителям фирму, они получают дивиденды и отправляют их ему в Великобританию. Формально продолжается тема с подарками, но по английским законам, поскольку сын создал предпосылки, чтобы у его родителей возникли эти средства, он будет здесь платить с них налог, потому что они будут считаться его косвенным доходом. То есть если перед переездом из страны человек создал основание для возникновения у дарителя денег и этого человека выявили их источником, то тогда подаренные деньги будут считаться его доходом.
— А что будет грозить такому человеку, если все вскроется?
— Если он не будет платить налог (размером до 45%), то это будет считаться уклонением от уплаты налога с офшорного дохода (в Британии все другие страны считаются офшорами), что влечет за собой колоссальные штрафы, до 200% от суммы неуплаченного налога. Поэтому лучше этого не делать.
